Roberto Piccolo 
Il Ministero delle Imprese e del Made in Italy ha pubblicato il Decreto direttoriale 15 maggio 2025 che il meccanismo di prenotazione e le modalità di invio delle comunicazioni per l’accesso al credito d’imposta per investimenti in beni strumentali materiali 4.0 effettuati dal 1° gennaio al 31 dicembre 2025, ovvero fino al 30 giugno 2026 a condizione che entro il 31 dicembre 2025 sia stato versato un acconto pari ad almeno il 20% dell’investimento.
Il decreto dispone, altresì, il nuovo modello di comunicazione per la prenotazione delle risorse in riferimento al credito d’imposta beni strumentali materiali 4.0.
In particolare il decreto disciplina il meccanismo di prenotazione e le modalità di invio delle comunicazioni per l’accesso al credito d’imposta per investimenti in beni strumentali materiali 4.0 effettuati dal 1° gennaio al 31 dicembre 2025, ovvero fino al 30 giugno 2026 a condizione che entro il 31 dicembre 2025 sia stato versato un acconto pari ad almeno il 20% dell’investimento.
Per gli investimenti per i quali, al 31 dicembre 2024, risulta verificata l’accettazione dell’ordine da parte del venditore con il relativo pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione, si applicano le disposizioni di cui al decreto direttoriale 24 aprile 2024. Questi investimenti seguono la vecchia modalità con la presentazione di un modello ex ante e un modello di completamento senza un ordine cronologico e vincolo di plafond delle risorse.
La legge di bilancio 2025 ha introdotto un tetto di 2,2 miliardi per l’erogazione dei crediti di imposta previsti dalla legge 178/2020 connessi agli investimenti in beni materiali 4.0 effettuati nel 2025, nonché nel primo semestre 2026 se “prenotati” entro fine 2025.
Per le imprese soggette alla limitazione del plafond di risorse sono previste 3 comunicazioni, due preventive ed una consuntiva:
- La prima comunicazione ex ante, che riporta gli investimenti programmati ed il credito di imposta corrispondente è quella in base alla quale si forma l’ordine cronologico delle domande e dunque va trasmessa nel più breve termine possibile (in ogni caso entro il 31 gennaio 2026). I contribuenti che hanno già trasmesso la comunicazione ex ante (ed eventualmente anche quella ex post di conclusione degli investimenti) con il vecchio modello dovranno ripresentarla con la nuova modulistica (riportando il protocollo della precedente) entro 30 giorni dalla approvazione del decreto, cioè entro il 14 giugno, per salvare la posizione cronologica della domanda precedente. Se l’azienda slitta questa data perde la priorità della vecchia comunicazione e si deve ripartire da zero. Queste regole valgono anche per le comunicazioni inviate nel 2024 con data ultimazione 2025 oppure 2026 alle quali non ha fatto seguito entro il 31 dicembre scorso il pagamento dell’acconto del 20%;
- Nei 30 giorni dalla prima comunicazione ex ante va presentata una seconda domanda preventiva (denominata “preventiva con acconto”) per indicare i dati riguardanti l’ordine accettato ed il pagamento dell’acconto del 20%. Questo pagamento diventa, così, condizione di spettanza del credito. La domanda richiama il protocollo telematico della prima e va trasmessa in maniera distinta dalla prima;
- La terza comunicazione, quella di completamento, va trasmessa entro il 31 gennaio 2026 (investimenti 2025) o entro il 31 luglio 2026 (per gli investimenti effettuati nel primo semestre 2026 con ordine ed acconto del 20% entro fine 2025).
Il Ministero comunica alle Entrate la lista dei crediti attribuiti nel mese precedente (entro il 5^ giorno lavorativo successivo) e il contribuente potrà compensare la prima rata dal giorno 10 del mese successivo a quello di invio della comunicazione di completamento.
Occorre, però, attendere un successivo decreto, con cui saranno individuati i termini a decorrere dai quali il modello di cui al presente decreto entra in vigore ed è disponibile in formato editabile per la trasmissione, esclusivamente in via telematica, attraverso i servizi informatici messi a disposizione nel sito istituzionale dal Gestore dei servizi energetici (GSE).
Il modello di comunicazione si compone di un frontespizio, per l’indicazione dei dati identificativi dell’impresa e della tipologia di comunicazione, e di una sezione, per l’indicazione delle informazioni concernenti gli investimenti in beni materiali funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese di cui all’allegato A alla legge n. 232 del 2016 e l’importo del credito d’imposta.
Il modello di comunicazione è trasmesso dall’impresa in via preventiva, e comunque entro e non oltre il 31 gennaio 2026, con l’indicazione dell’ammontare complessivo degli investimenti in beni di cui all’allegato A alla legge n. 232 del 2016 che si intendono effettuare e del relativo credito d’imposta prenotato. Ai fini della prenotazione delle risorse rileva l’ordine cronologico di invio della comunicazione in via preventiva.
Il credito d’imposta prenotato è il credito massimo fruibile in compensazione.
